Sirküler ( 2017 / 114 ) İstanbul, 08.12.2017

Sayın Müşterilerimiz,

Değerli Meslektaşlar,

Konu: 7061 Sayılı Kanun İle Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler

Bilindiği üzere 05.12.2017 tarih ve 30261 sayılı Resmi Gazetede 7061 Sayılı “Bazı Vergi Kanunları İle Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Anılan Kanun ile; Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişikliklere bu sirkülerimizde yer verilmiştir.

1. GELİR VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER:

a) Gelir Vergisi Kanununun 74. maddesinde yapılan değişiklikle kira gelirinin beyanında götürü gider yöntemini seçen mükelleflerin kira gelirlerinden istisna tutarını düştükten sonra kalan tutarın % 25’i oranında uygulanan götürü gider oranı 01.01.2017 tarihinden geçerli olmak üzere %15’e düşürülmüştür. 2017 yılında elde edilen ve 2018 yılı Mart ayında verilecek GMSİ gelirlerine ilişkin beyanname üzerinde Gerçek gider yerine götürü gideri seçen mükellefler % 15 Oranını uygulayacaklardır.

b) Çalışanların ücretlerinin 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarında 1.404,06 TL’nin (net asgari ücret) altına düşmesi nedeniyle ücretlerinde meydana gelen azalışı telafi etmek amacıyla Gelir Vergisi Kanunu’na Geçici 87’nci Madde eklenmiştir. Buna göre net ücreti 1.404,06 TL’nin altına düşecek ücretlilere, elde edecekleri net ücretleri 1.404,06 TL’ye tamamlayacak şekilde ilave asgari geçim indirimi sağlanmıştır. Konu ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 06.12.2017 tarih ve 30262 sayılı Resmi Gazetede 299 seri nolu “Gelir Vergisi Genel Tebliği” yayımlanmış ve uygulamaya yönelik açıklamalar yapılmıştır. Gerekli açıklamaları ve Tebliği 06.12.2017 tarih ve 113 nolu Sirkülerimizde bulabilirsiniz.

2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER:

a) Kurumların, en az 2 yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75’lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların % 50’lik kısmı Kurumlar Vergisinden istisna olacaktır.

Yapılan değişiklik ile 01.01.2018 tarihinden geçerli olmak üzere taşınmaz satışından doğan % 75 lik kurumlar vergisi istisnası % 50’ye düşürülmüştür.

b) Kurum kazancı üzerinden yüzde 20 oranında alınan kurumlar vergisi, kurumların 2018, 2019 ve 2020 yılı vergilendirme dönemlerine (özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için ilgili yıl içinde başlayan hesap dönemlerine) ait kurum kazançları için %22 olarak uygulanacaktır. Bakanlar Kurulu, %22 oranını %20 oranına kadar indirmeye yetkili kılınmıştır.

c) Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 9. Madde uyarınca; bu Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu: 15-37) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 01.01.2017 ile 31.12.2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için, bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere, teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanacak idi.

7061 sayılı Kanun ile yapılan değişiklikle sadece 2017 yılında yapılan yatırım harcamaları için olan düzenleme, 2018 yılında da yapılan yatırım harcamalarını kapsayacak şekilde genişletilmiştir.

d) Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-f maddesinde yer alan, bankalara borçlu olanların ve bunların kefillerinin, bu borçlara karşılık olarak taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devrinden doğan kazançları ve bankaların bu şekilde elde ettikleri kıymetlerin satışından doğan kazançlarına tanınan kurumlar vergisi istisnası, banka dışı finansal kurumlar olan finansal kiralama ve finansman şirketlerini de kapsayacak şekilde 01.01.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere genişletilmiştir.

e) Kurumlar Vergisi Kanunu’nun istisnalar başlıklı 4/1-k maddesinde değişiklik yapılmıştır. 01.01.2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, Kooperatif muafiyetine ilişkin açıklamalarda bulunulmuş, ortak dışı işlemlerden elde edilen kazançların vergilendirilmesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

f) Kooperatiflere ilişkin risturn istisnasının düzenlendiği Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-i maddesinde değişiklik yapılmıştır. Yapılan değişiklik ile 01.01.2018 tarihinden geçerli olmak üzere Üretim Kooperatifleri ile Kredi kooperatifleri İstisna kapsamı dışına çıkartılmıştır.

Bahse konu Kanun metnini 05.12.2017 tarih ve 111 numaralı Sirkülerimiz ekinde bulabilirsiniz.

Saygılarımızla.

ULUSAL BAĞIMSIZ DENETİM VE

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

Registered Firm of US PCAOB “Public Company Accounting Oversight Board”

Member of Russell Bedford International – a global network of independent professional services firms